Украинские агропредприятия активно внедряют технологию хранения зерна в полимерных рукавах-мешках непосредственно в поле. Этот метод позволяет обеспечить бесперебойную работу комбайнов во время жатвы, сократить затраты на транспортировку, уменьшить риски потерь из-за военных действий и сэкономить на услугах элеваторов. Однако возникает множество вопросов относительно правильного учета такого хранения, нормирования потерь и налоговых последствий. В этой статье рассмотрим комплексный подход к учету зерна при использовании технологии хранения в полимерных рукавах.
Технологические особенности хранения зерна в рукавах
Преимущества и недостатки технологии
Полимерные рукава-мешки представляют собой трехслойную основу из полимерного материала:
- Наружный белый слой, UV-стабилизированный, отражает солнечное излучение.
- Внутренний черный слой оптимально распределяет и сохраняет температуру.
- Содержат противоконденсатные компоненты.
Преимущества:
- Вместимость до 200 тонн зерна в одном рукаве.
- Возможность хранения непосредственно в поле.
- Экономия на строительстве стационарных хранилищ.
- Поддержание оптимального микроклимата.
- Срок эксплуатации до 24 месяцев.
Недостатки:
- Риск повреждения грызунами, птицами и при неблагоприятных погодных условиях.
- Ограниченный срок хранения.
- Необходимость специального оборудования для загрузки и выгрузки.
Проектный срок эксплуатации
Производители полимерных рукавов-мешков гарантируют сохранение качественных характеристик в течение 18–24 месяцев, хотя в реальных условиях агропредприятия обычно используют их для краткосрочного и среднесрочного хранения (от нескольких недель до 6–8 месяцев).
Отражение рукавов-мешков в учете предприятия
Учет рукава-мешка как объекта
Полимерный рукав-мешок в бухгалтерском учете может быть отражён двумя способами:
Вариант 1. Как складское помещение (основное средство):
- Учитывается на субсчёте 109 "Прочие основные средства".
- Подлежит амортизации в течение срока эксплуатации.
- Присваивается инвентарный номер.
Вариант 2. Как тара (малоценные необоротные материальные активы):
- Учитывается на субсчёте 115 "Инвентарная тара".
- Подлежит амортизации 50%/50% либо 100% при вводе в эксплуатацию.
- Рекомендуется нумеровать для идентификации.
Рекомендации. Учитывая срок эксплуатации (18–24 месяца) и специфику хранения, оптимальным является учет рукава как малоценного необоротного материального актива с присвоением инвентарного номера.
Списание рукава с учета
По окончании эксплуатации рукав-мешок подлежит утилизации или вторичной переработке:
При утилизации:
- Дебет 976 "Списание необоротных активов".
- Кредит 115 "Инвентарная тара".
При передаче на вторичную переработку:
- Дебет 377 "Расчеты с прочими дебиторами".
- Кредит 712 "Доход от реализации прочих оборотных активов".
Одновременно:
- Дебет 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов".
- Кредит 115 "Инвентарная тара".
Документальное оформление операций с зерном в рукавах
Первичный учет поступления зерна
В современных условиях предприятия могут использовать как типовые формы первичных документов, так и документы собственной разработки. Основные документы при закладке зерна:
- Реестр отправки зерна с поля (типовая форма №77 или собственная разработка).
- Путевка на вывоз продукции с поля (типовая форма №77а или собственная разработка).
- Товарно-транспортная накладная при использовании автотранспорта.
- Акт сортировки и сушки продукции растениеводства (типовая форма №82 или собственная разработка).
- Накладная на закладку зерна (документ собственной разработки).
Важно! Выбранные формы первичных документов необходимо закрепить в учетной политике предприятия.
Документирование хранения и выбытия зерна
Процесс хранения и последующего выбытия зерна из рукавов оформляется следующими документами:
- Накладная внутрихозяйственного назначения (типовая форма №87 или собственная разработка) – для перемещения зерна между материально-ответственными лицами.
- Учетный лист тракториста-машиниста (форма №67-б или собственная разработка) – для учета работы загрузчика/разгрузчика.
- Товарно-транспортная накладная – при выбытии/отгрузке зерна.
- Акт на списание потерь (документ собственной разработки) – для отражения естественных потерь при хранении.
Закрепление ответственности
За каждым рукавом-мешком должно быть закреплено материально-ответственное лицо:
- Заведующий складом.
- Кладовщик.
- Другое лицо согласно приказу руководителя предприятия.
С таким лицом заключается договор о полной материальной ответственности.
Нормирование и учет потерь при хранении зерна в рукавах
Нормативная база для определения естественных потерь
Основным документом для определения норм естественных потерь зерна являются "Нормы естественных потерь зерна и продуктов его переработки при хранении на зерновых складах и зерноперерабатывающих предприятиях" (приказ Министерства аграрной политики и продовольствия Украины от 12.06.2019 г. № 316).
Поскольку в данном приказе рукава-мешки отдельно не выделены, рекомендуется применять нормы для хранения "в таре" как наиболее близкие по технологическим условиям.
Расчет норм естественных потерь
При сроке хранения до трех месяцев используется формула:
X = (б – m) × 0,011 × в + m,
где:
X – норма естественных потерь при сроке хранения менее трех месяцев, %
б – норма биологических потерь при хранении до трех месяцев, %
в – количество дней хранения партии зерна
0,011 – коэффициент для пересчета нормы потерь на один день (1/90)
m – норма механических потерь (для продукции в таре – 0,014%)
При сроке хранения более трех месяцев используется формула:
X = а + (д / г) × в,
где:
X – норма естественных потерь
а – норма биологических потерь за предыдущий срок хранения
д – разница между наибольшей нормой для определенного промежуточного срока хранения и предыдущей нормой биологических потерь
в – разница между сроком хранения данной партии и сроком хранения, установленным для предыдущей нормы
г – количество месяцев хранения, к которому относится разница между нормами биологических потерь
Пример расчета норм естественных потерь
Кукуруза (срок хранения более 3 месяцев).
Исходные данные. Предприятие хранило кукурузу в зерне в рукаве-мешке в течение 140 дней (4,67 месяца). Общий вес партии составил 180 000 кг. Фактическая потеря за период хранения составила 520 кг.
Нормативные показатели для кукурузы в зерне при хранении в таре:
- Норма биологических потерь за 3 месяца – 0,07%
- Норма биологических потерь за 6 месяцев – 0,11%
- Норма механических потерь – 0,014%
Расчет для периода более 3 месяцев.
Сначала определяем норму по формуле для срока более 3 месяцев: X = а + (д / г) × в, где:
а = 0,07% (норма за 3 месяца)
д = 0,11% - 0,07% = 0,04% (разница между нормами за 6 и 3 месяца)
г = 3 месяца (разница между 6 и 3 месяцами)
в = 4,67 - 3 = 1,67 месяца (превышение срока хранения над 3 месяцами)
X = 0,07% + (0,04% / 3) × 1,67 = 0,07% + 0,022% = 0,092%
Рассчитываем массу зерна, подлежащую списанию в пределах норм: 180 000 кг × 0,092% / 100% = 165,6 кг.
Определяем сверхнормативные потери: 520 кг – 165,6 кг = 354,4 кг.
Вывод: При хранении партии кукурузы в зерне объемом 180 000 кг в течение 140 дней нормированные потери составляют 165,6 кг (0,092%), а сверхнормативные потери, требующие дополнительного обоснования или отнесения на материально-ответственных лиц – 354,4 кг.
Бухгалтерский учет операций с зерном в рукавах
Поступление зерна на учет
При закладке зерна в рукав-мешок:
- Дебет 261 "Готовая продукция растениеводства" (по видам и сортам).
- Кредит 23 "Производство".
Списание естественных потерь
При списании потерь в пределах естественных норм:
- Дебет 90 "Себестоимость реализации" (рекомендуется).
- Кредит 261 "Готовая продукция растениеводства".
или
- Дебет 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
- Кредит 261 "Готовая продукция растениеводства".
Списание сверхнормативных потерь
При выявлении сверхнормативных потерь:
- Дебет 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
- Кредит 261 "Готовая продукция растениеводства".
При установлении виновных лиц:
- Дебет 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба".
- Кредит 716 "Возмещение ранее списанных активов".
Налоговые аспекты учета зерна в рукавах
Налогообложение НДС
При естественных потерях в пределах норм:
- Не требует корректировки налогового кредита по НДС.
- Входит в себестоимость реализованной продукции.
При сверхнормативных потерях:
- Дебет 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
- Кредит 641 "Расчеты по налогам" – начисление компенсирующих налоговых обязательств по НДС.
- Составляется сводная налоговая накладная с типом причины "13".
Налогообложение налогом на прибыль
Для плательщиков налога на прибыль:
- Потери в пределах норм включаются в расходы предприятия.
- Сверхнормативные потери не включаются в расходы (кроме случаев форс-мажора).
Для плательщиков единого налога 3-й и 4-й группы списанные потери не влияют на объект налогообложения.
Рекомендации по совершенствованию учета зерна в рукавах
Элементы учетной политики
В учетной политике предприятия рекомендуется закрепить:
- Способ учета рукавов-мешков (как МБП или основные средства).
- Порядок документального оформления операций.
- Порядок определения и списания потерь зерна.
- Ответственность работников за хранение зерна.
Автоматизация учета
Для эффективного контроля за хранением зерна рекомендуется:
- Присвоение уникальных идентификаторов каждому рукаву.
- Использование специализированного программного обеспечения.
- Внедрение систем GPS-мониторинга и датчиков контроля температуры.
Контроль качества зерна
Для обеспечения качества зерна рекомендуется:
- Регулярный контроль влажности и засоренности.
- Использование лабораторных анализов.
- Ведение журнала контроля качества.
Хранение зерна в полимерных рукавах-мешках – это современная и экономически обоснованная технология для агропредприятий. Однако для эффективного контроля и минимизации потерь необходимо разработать и внедрить четкую систему документооборота и учета.
Правильная организация бухгалтерского учета зерна при хранении в рукавах позволит:
- Контролировать фактическое наличие зерна.
- Нормировать и обосновывать естественные потери.
- Своевременно выявлять отклонения и недостачи.
- Избегать налоговых рисков.
- Предоставлять руководству достоверную информацию для принятия управленческих решений.
Применение предложенных подходов к учету поможет агропредприятиям эффективно использовать преимущества технологии хранения зерна в полимерных рукавах и минимизировать связанные с этим риски.
Если у вас возникла задача по автоматизации учета зерна в рукавах, обращайтесь к нам по телефону +38 (067) 190-98-11 (Viber, Telegram). Мы предоставим бесплатную консультацию и предложим оптимальное решение для вашей задачи.
