Українські агропідприємства активно впроваджують технологію зберігання зерна в полімерних рукавах-мішках безпосередньо в полі. Цей метод дозволяє забезпечити безперебійну роботу комбайнів під час жнив, зменшити витрати на транспортування, зменшити ризики втрат через воєнні дії та заощадити на послугах елеваторів. Проте виникає багато питань щодо правильного обліку такого зберігання, нормування втрат та податкових наслідків. У цій статті розглянемо комплексний підхід до обліку зерна при використанні технології зберігання в полімерних рукавах.
Технологічні особливості зберігання зерна в рукавах
Переваги та недоліки технології
Полімерні рукави-мішки представляють собою тришарову основу з полімерного матеріалу:
- Зовнішній білий шар, UV-стабілізований, відбиває сонячне випромінювання.
- Внутрішній чорний шар оптимально розподіляє і зберігає температуру.
- Містять протиконденсатні компоненти.
Переваги:
- Місткість до 200 тонн зерна в одному рукаві.
- Можливість зберігання безпосередньо в полі.
- Економія на будівництві стаціонарних сховищ.
- Підтримання оптимального мікроклімату.
- Термін використання до 24 місяців.
Недоліки:
- Ризик пошкодження гризунами, птахами та при несприятливих погодних умовах.
- Обмежений термін зберігання.
- Необхідність спеціального обладнання для завантаження та розвантаження.
Проектний термін використання
Виробники полімерних рукавів-мішків гарантують збереження якісних характеристик протягом 18-24 місяців, хоча в реальних умовах агропідприємства зазвичай використовують їх для короткострокового та середньострокового зберігання (від декількох тижнів до 6-8 місяців).
Відображення рукавів-мішків в обліку підприємства
Облік рукава-мішка як об'єкта
Полімерний рукав-мішок у бухгалтерському обліку може бути відображений двома способами:
Варіант 1. Як складське приміщення (основний засіб):
- Обліковується на субрахунку 109 "Інші основні засоби"
- Підлягає амортизації протягом терміну використання
- Присвоюється інвентарний номер
Варіант 2. Як тара (малоцінні необоротні матеріальні активи):
- Обліковується на субрахунку 115 "Інвентарна тара".
- Підлягає амортизації 50%/50% або 100% при введенні в експлуатацію.
- Рекомендується нумерувати для ідентифікації.
Рекомендації. Враховуючи термін використання (18-24 місяці) та специфіку зберігання, оптимальним є облік рукава як малоцінного необоротного матеріального активу з присвоєнням інвентарного номера.
Вибуття рукава з обліку
По закінченні експлуатації рукав-мішок підлягає утилізації або вторинній переробці:
При утилізації:
- Дебет 976 "Списання необоротних активів".
- Кредит 115 "Інвентарна тара".
При здачі на вторинну переробку:
- Дебет 377 "Розрахунки з іншими дебіторами".
- Кредит 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".
Одночасно:
- Дебет 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів".
- Кредит 115 "Інвентарна тара".
Документальне оформлення операцій із зерном у рукавах
Первинний облік надходження зерна
В сучасних умовах підприємства можуть використовувати як типові форми первинних документів, так і документи власної розробки. Основні документи при закладці зерна:
- Реєстр відправки зерна з поля (типова форма №77 або власна розробка).
- Путівка на вивезення продукції з поля (типова форма №77а або власна розробка).
- Товарно-транспортна накладна при використанні автотранспорту.
- Акт сортування і сушіння продукції рослинництва (типова форма №82 або власна розробка).
- Накладна на закладку зерна (документ власної розробки).
Важливо! Обрані форми первинних документів необхідно закріпити в обліковій політиці підприємства.
Документування зберігання та вибуття зерна
Процес зберігання та подальшого вибуття зерна з рукавів оформлюється наступними документами:
- Накладна внутрішньогосподарського призначення (типова форма №87 або власна розробка) - для переміщення зерна між матеріально-відповідальними особами.
- Обліковий лист тракториста-машиніста (форма №67-б або власна розробка) - для обліку роботи завантажувача/розвантажувача.
- Товарно-транспортна накладна - при вибутті/відвантаженні зерна.
- Акт на списання втрат (документ власної розробки) - для відображення природних втрат при зберіганні.
Закріплення відповідальності
За кожним рукавом-мішком повинна бути закріплена матеріально-відповідальна особа:
- Завідувач складом.
- Комірник.
- Інша особа згідно з наказом керівника підприємства.
З такою особою укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
Нормування та облік втрат при зберіганні зерна в рукавах
Нормативна база для визначення природних втрат
Основним документом для визначення норм природних втрат зерна є "Норми природних втрат зерна та продуктів його переробки при зберіганні на зернових складах та зернопереробних підприємствах" (наказ Міністерства аграрної політики та продовольства України від 12.06.2019 р. № 316).
Оскільки в даному наказі рукави-мішки окремо не виділені, рекомендується застосовувати норми для зберігання "у тарі" як найбільш близькі за технологічними умовами.
Розрахунок норм природних втрат
При терміні зберігання до трьох місяців використовується формула:
X = (б – m) × 0,011 × в + m,
де:
X – норма природних втрат за строків зберігання менше трьох місяців, %
б – норма біологічних втрат за зберігання до трьох місяців, %
в – кількість днів зберігання партії зерна
0,011 – коефіцієнт для перерахунку норми втрат на один день (1/90)
m – норма механічних втрат (для продукції в тарі – 0,014%)
При терміні зберігання більше трьох місяців використовується формула:
X = а + (д / г) × в,
де:
X – норма природних втрат
а – норма біологічних втрат за попередній термін зберігання
д – різниця між найвищою нормою для певного проміжного терміну зберігання і попередньою нормою біологічних втрат
в – різниця між терміном зберігання певної партії і терміном зберігання, встановленим для попередньої норми
г – кількість місяців зберігання, до якого належить різниця між нормами біологічних втрат
Приклад розрахунку норм природних втрат
Кукурудза (термін зберігання більше 3 місяців).
Вихідні дані. Підприємство зберігало кукурудзу в зерні у рукаві-мішку протягом 140 днів (4,67 місяця). Загальна вага партії становила 180 000 кг. Фактична втрата за період зберігання склала 520 кг.
Нормативні показники для кукурудзи в зерні при зберіганні у тарі:
- Норма біологічних втрат за 3 місяці – 0,07%
- Норма біологічних втрат за 6 місяців – 0,11%
- Норма механічних втрат – 0,014%
Розрахунок для періоду більше 3 місяців.
Спочатку визначаємо норму за формулою для терміну більше 3 місяців: X = а + (д / г) × в, де:
а = 0,07% (норма за 3 місяці)
д = 0,11% - 0,07% = 0,04% (різниця між нормами за 6 і 3 місяці)
г = 3 місяці (різниця між 6 і 3 місяцями)
в = 4,67 - 3 = 1,67 місяця (перевищення терміну зберігання над 3 місяцями)
X = 0,07% + (0,04% / 3) × 1,67 = 0,07% + 0,022% = 0,092%
Розраховуємо масу зерна, що підлягає списанню в межах норм: 180 000 кг × 0,092% / 100% = 165,6 кг.
Визначаємо понаднормові втрати: 520 кг – 165,6 кг = 354,4 кг.
Висновок: При зберіганні партії кукурудзи в зерні обсягом 180 000 кг протягом 140 днів, нормовані втрати становлять 165,6 кг (0,092%), а понаднормові втрати, які потребують додаткового обґрунтування або віднесення на матеріально-відповідальних осіб – 354,4 кг.
Бухгалтерський облік операцій із зерном у рукавах
Оприбуткування зерна
При закладці зерна в рукав-мішок:
- Дебет 261 "Готова продукція рослинництва" (за видами та сортами).
- Кредит 23 "Виробництво".
Списання природних втрат
При списанні втрат у межах природних норм:
- Дебет 90 "Собівартість реалізації" (рекомендовано).
- Кредит 261 "Готова продукція рослинництва".
або
- Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
- Кредит 261 "Готова продукція рослинництва".
Списання понаднормових втрат
При виявленні понаднормових втрат:
- Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
- Кредит 261 "Готова продукція рослинництва".
При встановленні винних осіб:
- Дебет 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків".
- Кредит 716 "Відшкодування раніше списаних активів".
Податкові аспекти обліку зерна в рукавах
Оподаткування ПДВ
При природних втратах в межах норм:
- Не потребує коригування податкового кредиту з ПДВ.
- Входить до собівартості реалізованої продукції.
При понаднормових втратах:
- Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
- Кредит 641 "Розрахунки за податками" - нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ.
- Складається зведена податкова накладна з типом причини "13".
Оподаткування податком на прибуток
Для платників податку на прибуток:
- Втрати в межах норм включаються до витрат підприємства.
- Понаднормові втрати не включаються до витрат (крім випадків форс-мажору).
Для платників єдиного податку 3-ї та 4-ї груп списані втрати не впливають на об'єкт оподаткування.
Рекомендації щодо вдосконалення обліку зерна в рукавах
Елементи облікової політики
В обліковій політиці підприємства рекомендується закріпити:
- Спосіб обліку рукавів-мішків (як МНМА або основні засоби).
- Порядок документального оформлення операцій.
- Порядок визначення та списання втрат зерна.
- Відповідальність працівників за зберігання зерна.
Автоматизація обліку
Для ефективного контролю за зберіганням зерна рекомендується:
- Присвоєння унікальних ідентифікаторів кожному рукаву.
- Використання спеціалізованого програмного забезпечення.
- Впровадження систем GPS-моніторингу та датчиків контролю температури.
Контроль якості зерна
Для забезпечення якості зерна рекомендується:
- Регулярний контроль вологості та засміченості.
- Використання лабораторних аналізів.
- Ведення журналу контролю якості.
Зберігання зерна в полімерних рукавах-мішках є сучасною та економічно обґрунтованою технологією для агропідприємств. Проте для ефективного контролю та мінімізації втрат необхідно розробити та впровадити чітку систему документообігу та обліку.
Правильна організація бухгалтерського обліку зерна при зберіганні в рукавах дозволить:
- Контролювати фактичну наявність зерна.
- Нормувати та обґрунтовувати природні втрати.
- Своєчасно виявляти відхилення та недостачі.
- Уникати податкових ризиків.
- Надавати керівництву достовірну інформацію для прийняття управлінських рішень.
Застосування запропонованих підходів до обліку допоможе агропідприємствам ефективно використовувати переваги технології зберігання зерна в полімерних рукавах та мінімізувати пов'язані з цим ризики.
Якщо у вас виникла задача з автоматизації обліку зерна в рукавах, звертайтесь до нас за телефоном +38 (067) 190-98-11 (Вайбер, Телеграм). Ми надамо безкоштовну консультацію та запропонуємо оптимальне рішення для вашої задачі.
